2012年一级建造师建设工程经济考试复习大纲（6）
坏账损失：施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。坏账是指施工企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
施工企业确认坏账损失应符合下列条件之一：
①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产;
②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等;
③应收款项逾期三年以上。
应收票据及其分类
应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收票据的贴现：企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要资金周转时，可持未到期的应收票据向银行申请贴现。银行同意受理后，要从票据到期值中扣除票据自贴现日起至票据到期日止的利息，并将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用未到期应收票据向银行融资的做法，称为应收票据贴现。银行所扣的利息称为银行贴现息，计算贴现息所使用的利率称为贴现率。贴现行为实质上是银行对企业的一种短期贷款。
预付账款：企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
其他应收款：企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置"备用金"账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;备用金(向企业各部门拨出的备用金);存出保证金，如租人包装物支付的押金(如水泥纸袋押金)、保函押金等;预付账款转入;其他各种应收、暂付款项。
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。存货属于企业流动资产的范畴。
存货的确认:凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表中作为存货予以确认时，必须同时满足以下条件：该存货包含的经济利益很可能流入企业通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货，均应作为企业的存货处理;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为本企业的存货。存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业流动资产的重要组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。
施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品。
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业从事施工生产活动的主要劳动资料。固定资产的价值随着使用的磨损程度，逐渐地、部分地转化为受益期间的费用，通过计提折旧的方式计人有关工程成本或期间费用，其核算方法与存货有所不同。固定资产必须同时具有以下特征：可供企业营业使用、·使用期限长、·单位价值较高具有可衡量的未来经济利益
固定资产的分类
(1)按照固定资产的经济用途分类：按照固定资产的经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产是指企业直接用于开发经营方面的各种固定资产，具体包括房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备和其他经营用固定资产等。
非经营用固定资产是指企业不直接服务于开发经营方面的固定资产，如职工宿舍、招待所、幼儿园、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
(2)按照固定资产使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
·使用中的固定资产是指企业正在使用中的经营性和非经营性固定资产。
·未使用的固定资产，是指企业已完工或已购建的尚未达到预定可使用状态前的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
·不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
(3)按照固定资产的所有权分类 按照固定资产的所有权可分为自有固定资产和租人固定资产。
·租人固定资产可以分为经营租人固定资产和融资租人固定资产两类。
(4)按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类
按照固定资产的经济用途和使用情况综合可将固定资产分为七大类。具体包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产和土地。
固定资产计提折旧的范围
计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物;在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需用的固定资产。
不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产;按照规定单独估价作为固定资产人账的土地。
在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧;固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。
影响固定资产折旧的因素：即折旧的基数、固定资产的预计净残值和固定资产的预计使用年限。
固定资产折旧的计算方法
施工企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。对技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。
1)平均年限法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。其计算公式如下：
固定资产年折旧率=固定资产原值-预计净残值/固定资产原值*固定资产预计使用年限×100%
或=(1一预计净残值率)/固定资产预计使用年限X100%
固定资产月折旧率一固定资产年折旧率÷12
固定资产月折旧额一固定资产原值×固定资产月折旧率
2)工作量法：固定资产预计可完工的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法实际上是平均年限法的一种演变。其基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值*(1-预计净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
施工企业常用的工作量法有以下两种方法：
①行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法。它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。其计算公式如下：
单位里程折旧额=[固定资产原值×(1一预计净残值率)]/总行驶里程
某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额
②工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。其计算公式如下：
每工作台班折旧额=【固定资产原值×(1一预计净残值率)】/总工作台班
某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额
3)双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产账面价值随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。其计算公式如下;
固定资产年折旧率=2÷固定资产预计使用年限×100%
固定资产月折旧率一固定资产年折旧率÷12
固定资产月折旧额一固定资产账面价值×月折旧率
